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业银行业务经营与管理电子教案-样章.doc

十二章商业银行财务管理教学目的与要求通过本章学习，要求学生了解商业银行财务管理定义；理解商业银行财务管理的重要性；掌握商业银行财务管理的原则；了解商业银行财务报表项目构成；掌握商业银行财务报表比率分析与杜邦分析方法。教学重点与难点

商业银行财务报表项目构成

商业银行财务报表比率分析方法

商业银行财务报表杜邦分析方法教学建议为培养学生的实际操作能力，可利用商业银行实际资料进行分析,使学生熟练掌握商业银行财务报表比率分析与杜邦分析的方法。第一节商业银行财务管理概述导入案例某上市商业银行盈利能力与运营效率分析分析A银行盈利能力情况表项目2024年中2024年2024年2024年数值数值增长(%)数值增长(%)数值增长(%)净资产收益率(%)

.8

.1959-

.588

.

.515

.42635

.465总资产收益率(%).2

.43-.85.4

.2368.

.4615营业收入利润率(%)

.30

.133-.5

.1201

.660

.30

.934每股收益.158.282

.16.256

.7

015315.82从表可以看出,1999年以来,A银行在国家多次调低银行存贷款利率,缩小银行存贷款利差的情况下,其主营业务利润率、总资产收益率、每股收益连续几年保持了不同程度的增长,其中,

1)主营业务利润率近三年年平均增长率为3.512%；

2)总资产收益率近三年年平均增长率为

.599%,2024年比2024年下降.85%,2024年比2024年增长2.368%；

3)每股收益2024年比2024年增长1.16%,2024年比2024年增长6.732%,近三年年平均增长率为7.610%,保持了高速增长态势；

4)净资产收益率2024年比2024年下降

.588%,2024年比2024年提高

.594%,但2024年度A银行接受其股东补充权益8亿元使该年度净资产增加幅度较大,如扣除此不可比因素的影响,2024年净资产收益率为2.519%,比2024年下降

.755%。A银行之所以取得良好的业绩主要得益于及时调整业务结构,提高非利息收入比重,调整资产债务结构,积极吸纳短期存款降低利息支出,适度增加贷款投放量增加利息收入,严格信贷资产风险控制,提高资产质量,加强内部管理,严格控制无效费用支出。

商业银行财务管理定义商业银行财务管理，从狭义上理解，包括成本管理、费用管理、预算管理、财务分析等内容；从广义上理解，是指商业银行根据内外部经营环境和自身业务发展的要求，对经营管理中的资金来源和资金运用进行有效的组织、计划、核算、监控、分析、考核从而实现经营管理目标的一系列管理活动的总称，具体包括预算管理、资产负债管理、资本管理、成本管理、风险管理、财务分析、业绩评价等内容。

商业银行加强财务管理的重要性

一)加强财务管理是实现股东价值最大化的需要商业银行作为金融中介，在经济和社会发展中的作用和地位是其他企业不能替代的，但商业银行作为企业，股东价值最大化仍然是其唯一的经营目标，从商业银行日常业务经营的角度来说，就是商业银行效益的最大化和商业银行经营管理活动的最优化，也就是我们通常所说的盈利性、安全性和流动性的统一。

二)加强财务管理是提高商业银行竞争力的需要现代商业银行的竞争力主要体现在三个方面，一是商业银行的公司治理结构，二是商业银行内部的管理水平和创新能力，三是盈利能力、资产质量、资本充足率、流动性等财务指标。西方发达国家银行业一般具有完善的公司治理结构，有较高的风险控制能力和创新能力，资产收益率平均在

.18左右，不良贷款率在2以下，资本充足率在10以上，具有极强的竞争力。银行家杂志评出的世界1000家大银行也是按资本实力排序，穆迪对商业银行评级特别重视商业银行的财务状况和内部经营管理水平。商业银行财务管理水平的高低，必然影响其自身财务状况。科学的财务管理体系有利于商业银行资源的优化配置，有利于商业银行效益的提高和风险控制，通过有效的财务管理，不仅使商业银行创造最佳的经济效益，而且为商业银行的发展壮大奠定坚实的基础，从而提高商业银行竞争力。

三)加强财务管理是适应经济金融环境变化的需要我国加入WTO后，金融制度和金融环境发生了较大变化。在金融市场方面，随着利率市场化改革的推进和市场竞争的加剧，今后市场利率波幅会更大，商业银行的存贷款利差将会进一步缩小。在金融监管方面，财政部出台金融企业会计制度，要求金融企业按国际惯例对贷款、拆借、固定资产等资产足额提取减值准备。人民银行颁布了商业银行内部控制指引对资本充足率管理和信息披露提出了更高要求，由此可见，加强财务管理在现代商业银行经营管理中尤其重要。

商业银行财务管理的原则商业银行财务管理原则是商业银行财务管理工作必须遵循的准则。商业银行财务管理原则是从商业银行财务管理实践中抽象出来的并在实践中证明是正确的行为规范，它反映着财务管理活动的内在要求。商业银行财务管理中要遵循的原则有：原则一，平衡原则。商业银行为了优化财务状况，必须保持财务活动的各方面平衡。在商业银行财务管理工作中应遵循的平衡性原则表现在；存款与贷款之间的平衡；收入与支出之间的平衡；现金流入量与现金流出量之间的平衡；收益与风险之间的平衡；责权利之间的平衡；负债规模与所有者权益之间的平衡；各种资产之间的配置平衡等等。原则二，弹性原则。在商业银行财务管理中，必须在追求准确和节约的同时，留有合理的伸缩余地，这就是财务管理的弹性原则。贯彻这一原则的关键是防止弹性的过大或过小，因为弹性过大会造成浪费，而弹性过小会带来一定风险。确定合理弹性必须考虑以下几个问题；一是商业银行适应财务环境的能力；二是不利事件出现可能性的大小；三是商业银行能够承担的风险的能力。在财务管理中，只有允许各系统都保持一定的弹性，才能保证商业银行财务管理系统的整体具有确定性。原则三，比例原则。商业银行财务管理除了对绝对量进行规划和控制外，还必须通过各因素之间的比例关系来发现管理中存在的问题，采取相应的措施，使有关比例趋于合理，这便是财务管理的比例原则。商业银行的财务管理中大量指标都表现为一定比例关系。如存贷款比例，说明的是各项贷款与各项存款之间的比例关系；资产流动性比例，说明的是各项流动性资产与各项流动性负责的比例关系；备付金比例，说明各家商业银行在人民银行备付金存款和库存现金与各项存款之间的比例等等。通过这些比例关系，可以获得更新的资料，揭示出更多的问题。各种比例关系一般都有一个公认的比较合理的标准，但由于商业银行财务活动十分复杂，影响比例关系的因素比较多。因此，正确地贯彻比例原则，就要使不合理的比例关系逐渐减少，使合理的比例关系得到保持，以顺利实现财务管理的目标。原则四，优化原则。商业银行的财务管理过程是一个不断地进行分析，比较和选择，以实现最优的过程，这就是财务管理的优化原则。在财务管理中贯彻优化原则，主要包括如下几方面内容：一是多方案的最优选择问题。在商业银行财务管理中，经常会遇到从多个方案中选一个或几个方案的情况，这时要根据优化原则，排除次优方案，选择最优方案；二是最优总量的确定原则。这种情况主要是研究各种因素基本确定的情况下，如何确定最优总量。例如，理想的利润实现总额、存款和贷款总额、费用总额、不良贷款控制额等等。这些总额的确定都要遵循优化的原则；三是最优比例关系的确定。在总量确定后，还要确定各因素之间的比例关系，如资本结构的确定、利润分配比例的确定等都属于此类问题。优化原则是财务管理的重要原则，商业银行财务管理的过程就是优化的过程。第二节商业银行财务报表

商业银行财务报表金融企业会计制度规定:金融企业应当按照企业财务会计报告条例的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。商业银行的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。商业银行的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。商业银行向外提供的会计报表包括：资产负债表；利润表；现金流量表；利润分配表；所有者权益变动表；分部报表；信托资产管理会计报表；其他有关附表。

商业银行资产负债表商业银行资产负债表年月日单位：人民币亿元资产现金存放央行款项存放同业拆入同业贷款短期中长期减：呆帐准备证券投资短期中长期减：投资风险准备固定资产减：累计折旧其他资产资产总计负债存款短期长期同业存款同业拆放借入款项发行债券短期长期其他负债所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益负债及所有者权益

一)资产资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。商业银行的资产按流动性进行分类，主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。按发放贷款的期限划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。

二)负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。商业银行的负债按其流动性，可分为流动负债、长期负债等。

三)所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。商业银行的所有者权益，主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

商业银行利润表商业银行利润表年度月日单位：人民币亿元项目本年累计数

营业收入利息收入金融企业往来收入手续费收入债券收入汇兑收益其他营业收入二、营业支出利息支出金融企业往来支出手续费支出营业费用汇兑损失其他营业支出

营业利润加：投资收益加：营业外收入减：营业外支出减：营业税金及附加减：少数股东本期收益

利润总额

一)营业收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。商业银行提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入等。

二)营业成本和费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。商业银行的营业成本，是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失、赔款支出等。营业费用，是指商业银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费等。

三)利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。

利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业外收入和营业外支出，是指商业银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚款收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、抵债资产保管费用、处置抵债资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。资产损失，是指商业银行按规定提取（或转回）的贷款损失和其他各项资产损失。扣除资产损失后利润总额，是指利润总额减去（或加上）提取（或转回）的资产损失后的金额。所得税，是指金融企业应计入当期损益的所得税费用。

净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。

商业银行现金流量表商业银行现金流量表年月日单位：人民币亿元项目金额

经营活动产生的现金流量贷款利息收入商业银行往业收支净额其他营业收入活期存款吸收与支付净额定期存款吸收与支付净额向中央银行借款同业存放增加额现金流入小计存款利息支出其他营业支出支付职工工资及工资性费用短期贷款发放与收回净额中长期贷款发放与收回净额拆放同业（减同业拆入）增加额支付各种税金支付其他与营业活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额

投资及筹资活动产生的现金流量债券利息收入现金流出小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产权益性投资所支付的现金长期债券投资增加净额现金流出小计投资及筹资活动产生的现金流量净额

非常项目产生的现金流量净额

现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物额

期末现金及现金等价物额其中：现金及银行存款存放中央银行准备金存放同业款项国库券及其他短期债券投资

一)现金现金流量表中现金包括现金及现金等价物。

现金：是指金融企业库存现金以及存放在中央银行及其他金融企业中随时可用于支付的存款，但不包括向其他金融企业拆放的资金。

现金等价物：是指金融企业持有的从编表日起三个月内到期、流动性强、价值变动风险很小、易于转换为已知金额现金的投资。

二)现金流量现金流量是指金融企业在某一期间内现金流入和流出的数量，包括现金流入量、现金流出量和现金净流量。第三节商业银行财务报表分析

财务比率分析财务比率分析是以同一期财务报表上的若干重要项目间相关数据，互相比较，用一个数据除以另一个数据求出比率，据以分析和评估公司经营活动，以及公司目前和历史状况的一种财务报表分析方法。它是财务报表分析最基本的工具。如前所述商业银行的业务经营中大量指标都表现为一定比例关系。如存贷款比例，说明的是各项贷款与各项存款之间的比例关系；资产流动性比例，说明的是各项流动性资产与各项流动性负责的比例关系；备付金比例，说明商业银行在人民银行备付金存款和库存现金与各项存款之间的比例等等。通过这些比例关系，可以获得商业银行更新的信息，了解商业银行目前和历史状况，分析和评估商业银行经营活动，以及揭示出商业银行业务经营更多的问题。商业银行财务比率分析指标主要有：盈利能力；资产流动性、偿债能力及风险分析指标。（具体分析指标参考

十章商业银行资产负债管理）

杜邦分析利用比率分析对商业银行财务报表进行分析的结果，使人们对商业银行安全性、流动性、盈利性等方面情况分别有所了解。但是，要全面地了解商业银行财务状况、经营成果和现金流量的全貌，还必须对商业银行财务活动加以系统地综合分析，弄清财务活动各方面之间的相互关系。这是财务比率分析本身无法达到的，为此，必须借助于杜邦分析这一财务报表综合分析方法。杜邦分析方法最早由美国杜邦公司创造并采用，它是利用几种主要的会计比率之间的关系来综合分析公司整体财务状况，特别是对盈利能力的深入分析。杜邦分析方法是利用各主要财务比率指标间的内在关系，对商业银行财务状况、经营成果进行综合分析评价的方法。该方法一般以资本利润率为龙头，以资产利润率为核心，重点揭示商业银行获利能力及前因后果。

一)资本利润率的分解资本利润率=净利均资本总额=净利均资产总额_平均资产总均资本总额=资产利润率权益乘数资产利润率表示单位资产所取得的净利润，是商业银行资产利用的综合效果；权益乘数又称财务杠杆率，表明商业银行的负债程度，对资本利润率具有乘数效应。权益乘数越高，表明商业银行负债程度越高，能给商业银行带来较多的杠杆利益，但同时也给商业银行带来较多的风险。资本利润率是杜邦分析系统的中心，是一个综合性极强，极有代表性的财务比率，它代表的是投资者净资产的盈利能力，也即商业银行经营活动的最终成果。由上面的分解可以看出，资本利润率是商业银行资产利用效果与融资状况的综合体现。

二)资产利润率的分解资产利润率=净利业收入营业收均资产总额=利润率资产利用率资产利润率是商业银行利润率与资产利用率的乘积，因此，可以从营业绩效与资产管理两方面来分析。利润率实际上反映了营业收入与其净利润的关系。营业收人增加，净利润也会增加，但要提高利润率，则不仅要增加营业收入，而且要努力降低各项成本开支。这里，提高营业收入具有特殊意义，因为它不仅可使商业银行净利润增加，也会使资产利用率提高，自然使资产收益率提高。当然，要提高资产利用率，除了增加营业收人，还应降低资金占用。由此可见，资产利润率是商业银行经营成果与资产管理的综合体现。

三)利润率与资产利用率的进一步分解

对利润率的分解利润率是商业银行通过努力控制支出而增加利润的主要指标。由于，净利润=营业收入一成本总额成本总额=利息支出 非利息支出 税金所以，对于利润率指标的分解，可以通过以下附加指标而展开：(1)税收比率=纳税总业收入总额

2)非利息支出率=非利息支业收入总额

3)利息支出率=利息支业收入总额在其他因素不变的情况下，上述任何一个指标越低，则表示商业银行盈利能力越大。对以上指标再加以分解，几乎可以涉及到商业银行所有支出项目与盈利水平的具体联系，如利息支出可分解为存款利息支出和非存款利息支出，非利息支出可分解为工资福利支出、手续费支出、其他营业支出等，税金可分解为营业税和所得税，通过层层分解来衡量成本是否得到有效控制。

对资产利用率的分解对资产利用率的分解主要是从商业银行营业收入的角度来进行。如把营业收入划分为利息收入和非利息收入，再与商业银行资产进行比较，就可以说明资产的毛收益主要是来自于高利率的盈利性资产，还是大量的非利息收入。对资产利用率的分解还可以通过分解商业银行资产来进行，商业银行资产从总体上可划分为盈利性资产和非盈利性资产两个部分，前者能为商业银行带来利息收入或其他收入，后者则不为商业银行带来收入，两者的结构是否合理将直接影响到商业银行的盈利能力。常用的分析指标是盈利资产比率：盈利资产比率=盈利资产总额该比率反映的是盈利性资产占总资产的比例，也即商业银行总资产中有多大比例能产生实际的收入。很显然，盈利资产比率越高，资产利用率也越高。根据以上的分解，可将杜邦分析用杜邦图来列示(如图121所示)，该图很直观地展示商业银行财务状况、经营成果和现金流量的总体面貌。下面以某商业银行为例说明如下：案例某商业银行财务状况杜邦分析资料假定某银行19年的资产负债表、利润表如表12

122所示。表121资产负债表银行19年12月31日单位：百万元资产流动资产期初数期末数现金、银行存款2759221904存放中央银行存款34235320存放同业款项68448383存放联行款项855910479拆放同业43985568拆放金融性公司53776807短期贷款4505742525应收帐款134067454减:坏帐准备04052其他应收款910710182贴现2227914265短期投资87978768一年内到期的长期债权投资流动资产合计185611683长期资产中长期贷款5796571939逾期贷款176239减:贷款呆帐准备8671155固定资产原价338638减:累计折旧476754固定资产净值2913046固定资产清理在建工程693120处理固定资产损失长期资产合计6087775273无形资产、递延资产及其他资产无形资产递延资产117328799其他资产其他资产合计117328799资产总计2582225237负债及股东权益流动负债短期存款2238621874短期储蓄存款4223719845财政性存款416292同业存放款项206971同业拆入3033728金融性公司拆入37044556应解汇款66146681汇出汇款46155681应付帐款98440其他应付款1012应交税金89应付利润11461221预提费用394489一年内到期的长期负债17821967流动负债合计12262884144长期负债长期存款264723795长期储蓄存款8008210083长期保证金38133901发行长期债券10933093长期借款55956137长期应付款4515长期负债合计12155515341负债合计24418323755股东权益股本108311111资本公积金12371237盈余公积金151845未分配利润47629股东权益合计1403714822负债及股东权益总计2582225237表121利润表银行19年12月31日单位：百万元项目上年数本年数营业收入利息收入1381417782金融企业往来收入2212手续费收入655599汇兑收益513732其他营业收入44625267营业收入合计1964424592营业支出利息支出903313234金融企业往来支出1132手续费支出225127营业费用37343824汇兑损失43246其他营业支出25043093营业支出合计16026206

营业税金及附加108135

营业利润25382583减：营业外支出234008

利润总额23042575减：所得税76185

净利润15431725根据表12

122计算出杜邦分析指标表123表123杜邦分析指标表单位：百万元%指标上年数本年数

资本利润率109964%

资产利润率0598%

权益乘数1840170

利润率785p1%

资产利用率761?4%

利息支出率4598S82%

非利息支出率3679021%

税收比率937?6%

成本率9215?99%

净利润15431725

一、营业收入1964424592

二、资产总额25822252372

三、成本总额1810122867表中各项指标的联动关系如图121所示：资产利润率.68%资本利润率

.164%权益乘数

.703利润率

.01%资产利用率

.74%成本率

.299%营业收入2

.592资产总额2

.2372非利息收入6.810利息收入17.782资产14

.396非资产10

.976利息支出率

.382%非利息支出率

.21%税收比率

.96%非利息支出

.43 营业收入2

.592税金

.203 营业收入2

.592利息支出13.234 营业收入2

.592图121银行财务状况杜邦分析图分析该行资本利润率本年较上年上升065个百分点，有关数据如下：资本利润率=资产利润率权益乘数上年1099=059761840本年1164=068751703通过杜邦分析可见，本年资本结构变化对资本利润率产生了一定的不利影响，负债规模的萎缩减少了杠杆收益，但资产利润率的提高在化解了这种不利影响后，还拉动资本利润率上升了O65个百分点。对资产利润率进一步分解如下：资产利润率=利润率资产利用率上年05976=785761本年06835=701974通过对资产利润率的分解可见，虽然本年的利润率有所下降，但资产利用率的明显提高对资产利润率产生了积极的影响。对利润率的分解分析：利润率=1一利息支出率一非利息支出率一税收比率上年785=14598一3679一937本年701=15382一3021一896由上可见，利润率下降的主要因素是利息支出相对增幅较大，虽然本年的非利息支出和税负均有小幅下降，但仍无法完全弥补其对利润率的负面影响。对资产利用率的分解分析：资产利用率=营业收入资产总额上年76l=19644258220974=24592252372本年与上年相比，在资产规模基本保持不变的同时，营业收入增加明显，提高了该行的资产利用率。通过上例分析可见，杜邦分析方法是一种通过揭示各指标之间的内在关系，综合反映商业银行财务变动及其原因的比率分解分析方法。这种分解可以在任何层次上进行，除了通过例中所示的资产利润率的分解来说明问题外，也可以通过分解利润总额和全部资产的比率来分析问题。为了显示银行正常的盈利能力，还可用非经常项目的净利润与总资产比率的分解来说明问题，或用营业利润和盈利资产的比率的分解来说明。总之，和其他分析方法一样，杜邦分析方法的关键不在于指标的计算而在于对指标的理解和运用。这种分析方法对于报表使用者，特别是管理当局，全面了解商业银行整体财务情况，及时发现经营中的问题并采取措施特别有用。