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因解除劳动合同取得经济补偿金如何计算个人所得税

时间:2010年01月29日  |  作者:帐号已禁用  |  关键词:劳动合同 个人所得税  |  浏览:83581

最近一段时间,不少企业向我咨询关于劳动合同解除之后,员工取得的一次性经济补偿是否应当计算个人所得税及如何计算个人所得税的问题。现根据我国税法的相关规定,集中解答如下:

上海恒杰律师事务所  林海涛律师


    最近一段时间,不少企业向我咨询关于劳动合同解除之后,员工取得的一次性经济补偿是否应当计算个人所得税及如何计算个人所得税的问题。现根据我国税法的相关规定,集中解答如下:


            一、个人因解除劳动合同取得的经济补偿金是否应当计算个人所得税

    个人因解除劳动合同取得的一次性经济补偿金,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税,主要的法律依据是《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]第178号)及《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税[2001]第157号)。


            二、如何计算因解除劳动合同所取得的经济补偿金的个人所得税

    1、不需要交纳个人所得税的部分


    根据《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》的规定,以下两部份收入不需要交纳个人所得税:


    (1)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金,生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税。


    举例:A在2009年劳动合同解除时一次性从公司取得经济补偿金100,000元。而上海2008年职工月平均工资是3,292元,那么上海市2008年职工平均工资为3,292*12=39,504元,上海市2008年职工平均工资的3倍是39,504*3=118,512元。由于A所取得的经济补偿金低于118,512元,所以A所得的100,000元经济补偿金不需要交纳个人所得税。


    (2)企业依照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入,免征个人所得税。


    2、需要交纳个人所得税的部分


    根据《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》的规定,以下部分需要交纳个人所得税:


    个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金,生活补助费和其他补助费用),其收入超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分,应当征收个人所得税,由单位代扣代缴。


    举例:A在2009年劳动合同解除时一次性从公司取得经济补偿金150,000元。上海市2008年职工平均工资的3倍是118,512元。由于A所取得的经济补偿金高于118,512元,则对于150,000-118,512=31,488元应当缴纳个人所得税。


    3、需要扣除的部分


    根据《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》的规定,对于一次性取得的经济补偿金,在计算个人所得税时应当扣除以下部份:个人根据国家和地方政府规定比例实际缴纳的(1)住房公积金;(2)医疗保险费;(3)基本养老保险费;(4)失业保险费。


    注:但是事实上,由于上述费用一般在员工工资中已经予以扣除,所以在经济补偿金中可不用再扣除上述费用。


    4、个人所得税的计算方法


    《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》第2条规定:“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大,而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入,因此,对于个人取得的一次性经济补偿收入,可视为一次取得数月的工资,薪金收入,允许在一定期内进行平均.具体平均办法为:以个人取得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数,以其商数作为个人的月工资,薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税.个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算,超过12年的按12计算。”因此,员工因一次性经济补偿所应当交纳的个人所得税的计算公式为:


    个人应缴纳的个人所得税=[(经济补偿金数额-当地上年职工平均工资3倍数额)÷实际工作年限-1600]×个税税率×实际工作年限。


                    三、其它应当注意的问题

    1、关于工资所得个税与经济补偿金个税是否合并计算的问题


    劳动合同解除,员工工资所得与经济补偿金所得应当分别计算个人所得税。


    2、关于因劳动合同终止所取得的经济补金的个税计算


    根据《劳动合同法》的规定,劳动合同到期终止,企业也需要向员工支付经济补偿金。对于员工因劳动合同终止所取得的经济补偿金的个税计算目前国家税法尚没有特别的规定,经向税务局了解,税务局的答复是:在国家没有出台特别规定之前,员工因劳动合同终止所取得的经济补偿金的个税计算不享受员工因劳动合同解除所取得的经济补偿金的个税计算的优惠待遇,应当按照所取得的经济补偿金数额根据国家《个人所得税法》的规定征收个人所得税。


    3、关于员工因竞业限制取得的经济补偿金


    对此国家目前亦没有特别之规定,,税务局的答复是:在国家没有出台特别规定之前,员工因竞业限制取得的经济补偿金根据国家《个人所得税法》的规定征收个人所得税。故应当提醒员工的是,如果员工希望一次性取得竞业限制补偿金,则其个税交纳的可能较多,如果分月领取竞业限制补偿金,则个税交纳的相对较少。


    附:


    1、《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]第178号)。全文见:http://www.linlaw-group.com/ShowArticle.shtml?ID=201012916291870914.htm


    2、《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》。全文见:http://www.linlaw-group.com/ShowArticle.shtml?ID=201012916301571705.htm


    声明:本文仅代表作者个人意见,如有不同见解,可以与作者联系。如欲转载此文,必须注明本文的作者,且需全文转载,不得擅自删改。


    本文作者:林海涛,法学硕士,经济师资格,上海恒杰律师事务所律师。


    联系地址:上海市浦东新区东方路971号钱江大厦15楼;邮编:200122 ;


    联系电话:13681668682;传真:50814463;电子邮箱:htlinlawyer@yahoo.com.cn;


    网址:http://www.linlaw-group.com,MSN:liniplawyer@hotmail.com。

  • 作者:林海涛实习律师 [上海-浦东新区]
  • 专长:公司法 法律顾问 刑事辩护 经济仲裁 反不正当竞争
  • 律所:上海恒杰律师事务所
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